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IL
REGIME DELLA LEGGE N. 398/91: SINTESI
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ACSI - QUOTE SOCIALI AFFILIAZIONE E TESSERAMENTO
La
Legge n. 398/91 prevede a favore delle associazioni sportive dilettantistiche,
associazioni senza fini di lucro e pro loco, particolari modalità di
determinazione forfetaria sia del reddito imponibile che dell’IVA da
versare, nonché l’esonero dagli adempimenti contabili.
determinazione del reddito
I
soggetti in esame determinano il reddito imponibile ai fini IRPEG applicando ai
proventi incassati, derivanti dall’esercizio di attività commerciali, il
coefficiente di redditività del 3% e aggiungendo le plusvalenze
patrimoniali (tassate per il loro intero ammontare).
Il
predetto coefficiente di redditività, fino al periodo d’imposta precedente a
quello in corso al 18.5.1999, era pari al 6%.
determinazione delL’IVA
La
determinazione dell’IVA segue le regole previste dall’art. 74, comma 6, DPR n.
633/72, in base al quale i soggetti in esame beneficiano di una detrazione
forfetizzata pari al 50% dell’IVA a debito.
La
predetta detrazione forfetizzata è ridotta al 10% in presenza di prestazioni di
sponsorizzazione e ad 1/3 per le cessioni o concessioni di diritti di ripresa
televisiva e di trasmissione radiofonica.
ADEMPIMENTI CONTABILI
In
linea generale il regime della Legge n. 398/91 concede l’esonero dagli obblighi
di tenuta delle scritture contabili, compresi i registri IVA. In particolare, è
previsto l’esonero dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale.
ADEMPIMENTI
Fino al 31.12.1999
La
liquidazione dell’IVA e, se dovuta, dell’imposta sugli spettacoli era effettuata
direttamente dall’Ufficio SIAE sulla base delle annotazioni risultanti dalla
distinta o dichiarazione d’incasso.
Dall’1.1.2000
La
liquidazione dell’IVA è effettuata direttamente dal soggetto in esame, con
versamento trimestrale mediante mod. F24, sulla base dei proventi commerciali
annotati nell’apposito modello di cui al DM 11.2.1997.
Testo
estrapolato dal sito dell’Ag. Entrate
Legge del 16/12/1991 n. 398
Titolo del provvedimento:
Disposizioni tributarie relative alle
associazioni sportive dilettantistiche.
(N.D.R.: Per l'applicazione delle disposizioni della presente leggevedi anche il
primo comma dell'art. 6 del decreto-legge 8 luglio 2002, n138, poi abrogato
dalla legge di conversione 8 agosto 2002 n. 178,
entrata in vigore l'11 agosto 2002; vedi anche l' art. 2, comma 31, L.
24dicembre 2003 n.350.)
art. 1
Titolo:
Soggetti interessati. Opzione per il regime speciale IVA
e imposte dirette.
(N.D.R.: Le modifiche introdotte dall'art.25 L.n.133 del
13 maggio 1999 si applicano, ai sensi dell'art.37 L.21 novembre
2000, n.342, a decorrere dal 1 gennaio 2000; l'importo fissatonel primo comma -gia'
elevato, unitamente a quello del
secondo comma, dall'art.1 D.P.C. 10 novembre 1998 -e'
elevato a lire 360 milioni a decorrere dal periodod'imposta successivo a quello
in corso alla data del 18 maggio1999. L'importo fissato dal primo comma del
presente articolo e'
stato elevato a 310.000 euro dal comma 2 dell'articolo 6 del
decreto-legge 8/7/2002, n. 138, a decorrere dal periodo d'impostaivi indicato.
Successivamente l'anzidetto art. 6 e' stato abrogatodalla legge di conversione 8
agosto 2002, n.
178, entrata in vigore l'11/8/2002. L'art. 90, secondo comma, L.
27 dicembre 2002 n. 289 ha ulteriormente elevato l'importoprevisto dal primo
comma a 250.000 euro.").
Testo: in vigore dal 10/12/2000modificato da: L del 13/05/1999 n. 133 art. 25
1. Le associazioni sportive e relative sezioni non aventi scopo di lucro,
affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali dipromozione
sportiva riconosciuti ai sensi delle leggi vigenti, che svolgonoattivita'
sportive dilettantistiche e che nel periodo d'imposta precedentehanno conseguito
dall'esercizio di attivita' commerciali proventi per un
importo non superiore a lire 360 milioni, possono optare per
l'applicazionedell'imposta sul valore aggiunto, dell'imposta sul reddito delle
personegiuridiche e dell'imposta locale sui redditi secondo le disposizioni di
cuiall'articolo 2. L'opzione e' esercitata mediante comunicazione a mezzo
lettera raccomandata da inviare al competente ufficio dell'imposta sulvalore
aggiunto; essa ha effetto dal primo giorno del mese successivo a
quello in cui e' esercitata, fino a quando non sia revocata e, in ogni caso,
per almeno un triennio. I soggetti che intraprendono l'esercizio di
attivita' commerciali esercitano l'opzione nella dichiarazione da presentareai
sensi dell'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni. L'opzione ha effetto ancheai
fini delle imposte sui redditi e di essa deve essere data comunicazioneagli
uffici delle imposte dirette entro i trenta giorni successivi.
2. Nei confronti dei soggetti che hanno esercitato l'opzione di cui al comma1 e
che nel corso del periodo d'imposta hanno superato il limite di lire 100milioni,
cessano di applicarsi le disposizioni della presente legge con
effetto dal mese successivo a quello in cui il limite e' superato.
3. (Comma abrogato).
art. 2
Titolo:
Regime speciale IVA e imposte dirette.
Testo: in vigore dal 10/12/2000modificato da: L del 13/05/1999 n. 133 art. 25
1. I soggetti di cui all'articolo 1 che hanno esercitato l'opzione sono
esonerati dagli obblighi di tenuta delle scritture contabili prescrittidagli
articoli 14, 15, 16, 18 e 20 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni. Sono,
altresi', esonerati dagli obblighi di cui al titolo II del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
2. I soggetti che fruiscono dell'esonero devono annotare nella distinta
d'incasso o nella dichiarazione di incasso previste, rispettivamente,
dagliarticoli 8 e 13 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972,
n. 640, opportunamente integrate, qualsiasi provento conseguitonell'esercizio di
attivita' commerciali.
3. Per i proventi di cui al comma 2, soggetti all'imposta sul valore
aggiunto, l'imposta continua ad applicarsi con le modalita' di cui
all'articolo 74, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica26
ottobre 1972, n. 633.
4. Le fatture emesse e le fatture di acquisto devono essere
numerateprogressivamente per anno solare e conservate a norma dell'articolo 39
del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
dell'articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600. Sono fatte salve le disposizioni previste dalla legge 10maggio
1976, n. 249, in materia di ricevuta fiscale, dal decreto del
Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627, in materia di documentodi
accompagnamento dei beni viaggianti, nonche' dalla legge 26 gennaio 1983,
n. 18, in materia di scontrino fiscale.
5. In deroga alle disposizioni contenute nel testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre1986,
n. 917, il reddito imponibile dei soggetti di cui all'articolo 1 e'determinato
applicando all'ammontare dei proventi conseguiti nell'eserciziodi attivita'
commerciali il coefficiente di redditivita' del 3 per cento e
aggiungendo le plusvalenze patrimoniali.
6. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanarsi entro novanta giornidalla
data di entrata in vigore della presente legge, saranno approvati imodelli di
distinta e di dichiarazione d'incasso di cui al comma 2 e
stabilite le relative modalita' di compilazione.
art. 3
Titolo:
Indennita' di preparazione e promozione: trattamento ai fini delle
imposte sul reddito.
Testo: in vigore dal 21/11/1996
modificato da: DL del 20/09/1996 n. 485 art. 2 convertito
1. Il premio di addestramento e formazione tecnica di cui all'articolo 6
dellalegge 23 marzo 1981, n. 91, e successive modificazioni, percepito dai
soggettidi cui all'articolo 1, non concorre alla determinazione del reddito dei
soggetti stessi.
art. 4
Titolo:
Diritti alle prestazioni sportive degli atleti. Aliquota IVA.
Testo: in vigore dal 01/01/1992
1. Le cessioni dei diritti alle prestazioni sportive degli atleti
effettuate dalle associazioni sportive di cui alla presente legge sono
soggette all'imposta sul valore aggiunto con l'aliquota del 9 per cento
I CONDONI PER
LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE E I SOGGETTI ASSIMILATI: NOVITÀ
Legge 27.12.2002, n. 289 -
Circolare Agenzia Entrate 30.4.2003, n. 24/E
L’Agenzia delle Entrate ha recentemente fornito utili chiarimenti
in materia di condoni 2003 per le associazioni sportive dilettantistiche, le
associazioni senza fini di lucro e le pro-loco, che utilizzano il regime
speciale previsto dalla Legge n. 398/91.
Posto che per tali soggetti non esistono preclusioni al ricorso
alle sanatorie, si segnala l’importante chiarimento in base al quale la mancata
presentazione della dichiarazione IVA, per effetto dello specifico esonero ad
essi riconosciuto, non configura un’ipotesi di omessa presentazione.
Tale precisazione si ritiene applicabile anche alle imprese
esercenti attività di intrattenimento e, fino al 1999, di spettacolo, esonerate
per legge dalla dichiarazione annuale IVA.
Di seguito, dopo aver ricordato gli aspetti principali del citato
regime di cui alla Legge n. 398/91, si illustrano i chiarimenti forniti
dall’Agenzia delle Entrate in tema di integrativa semplice e condono tombale.
INTEGRATIVA SEMPLICE
Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 30.4.2003, n. 24/E,
l’art. 8, Legge n. 289/2002 non contiene particolari preclusioni per i soggetti
in esame in merito alla possibilità di presentare l’integrativa semplice.
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In particolare, il ricorso all’integrativa semplice
“al minimo” (€ 300) va valutato al fine di “bloccare” la proroga
dei termini per l’accertamento. |
Pertanto gli stessi, ancorché il reddito sia determinato su basi forfetarie,
possono procedere all’integrazione degli imponibili, per i periodi 1997-2001,
ai fini sia IRPEG che IRAP, compilando il quadro A del modello di
dichiarazione approvato con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 25.2.2003 e
applicando le aliquote vigenti nei periodi d’imposta integrati.
Ai fini IVA,
come sopra accennato, ancorché i soggetti in esame siano esonerati, per legge,
dalla presentazione della dichiarazione IVA, non ricorre la fattispecie di
omessa presentazione della stessa.
Di
conseguenza, la maggiore imposta indicata nell’integrativa semplice rappresenta
un’integrazione dell’IVA liquidata dalla SIAE (per gli anni 1998 e 1999) o
dall’associazione (per gli anni 2000 e 2001).
CONDONO TOMBALE
Analogamente a quanto precisato in relazione all’integrativa semplice, anche
l’art. 9, Legge n. 289/2002 non contiene particolari preclusioni per i soggetti
in esame in merito alla possibilità di effettuare la definizione della propria
posizione fiscale tramite il condono tombale.
Ai
fini delle imposte dirette (IRPEG e IRAP) per i periodi 1997-2001 i
soggetti in esame devono applicare le note percentuali (8%, 6%, 4%) alle imposte
lorde risultanti dalla dichiarazione originaria, tenendo presente che:
v
sono applicabili
i minimi previsti per titolari di reddito d’impresa, sulla base dei
ricavi dichiarati (€ 400, € 500, € 600);
v
in caso di
dichiarazione omessa, l’importo da versare, con riferimento al settore delle
imposte dirette, non può essere inferiore a € 3.000.
Va osservato che sovente le associazioni, e in particolare quelle
sportive dilettantistiche, hanno il periodo d’imposta “a cavallo” d’anno.
In tale ipotesi, al fine dell’individuazione dei periodi d’imposta condonabili,
va tenuto presente quanto specificato nella Circolare dell’Agenzia delle Entrate
n. 22/E del 28.4.2003. Infatti, il periodo d’imposta che interessa gli anni
1996-1997, deve essere ricompreso nella definizione se il termine di
presentazione della relativa dichiarazione dei redditi scadeva
successivamente al 31.12.1997.
Al contrario, se il termine di presentazione della dichiarazione scadeva entro
il 31.12.1997, essendo decorso il termine per l’accertamento da parte
dell’Ufficio, il relativo periodo d’imposta non va ricompreso nel condono
tombale.
Ai fini IVA,
il fatto che i soggetti in esame siano esonerati per legge dalla presentazione
della dichiarazione annuale, non implica l’obbligo di versamento di € 3.000
dovuto nell’ipotesi di dichiarazione omessa.
Pertanto, la definizione ai fini IVA (anni 1998 - 2001) richiede il versamento
della somma derivante dall’applicazione della percentuale del 2%:
·
all’IVA a debito
connessa alle cessioni di beni/prestazioni di servizi di ogni anno oggetto di
condono;
·
all’IVA forfetariamente detratta,
determinata sulla base delle percentuali vigenti nei singoli anni condonati.
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Si rammenta che ai fini IVA in presenza di periodi
d’imposta “a cavallo” la definizione tramite il condono tombale
interessa l’anno prevalente, ossia quello contenente il maggior
numero di giorni (Circolare n. 22/E citata). |
Gli importi dell’IVA a debito e detratta, nonché degli imponibili per
l’individuazione dei minimi, in mancanza della dichiarazione IVA, sono
desumibili dalle distinte o dichiarazioni d’incasso (per il 1998 e 1999) ovvero
nel modello di cui al DM 11.2.1997 (per il 2000 e 2001).
L'articolo 90, al comma 3, della legge finanziaria
2003 classifica tra i "redditi diversi" di cui all'art. 81 comma 1 lettera m)
del Tuir anche i redditi provenienti da rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa di carattere amministrativo-gestionale, di natura non
professionale, resi in favore di società e associazioni sportive
dilettantistiche. la nuova configurazione di tali redditi non rientranti
nell'ambito dell'art. 47, comma1, lettera c-bis del Tuir, preclude la
possibilità di imporre i contributi previdenziali della "gestione separata" alle
società e associazioni sportive dilettantistiche per i rapporti di
collaborazione do carattere amministrativo gestionale. Si rammenta, a tal
proposito, che il legislatore era già intervenuto con analoga disposizione
nell'anno 2000, con l'articolo 37 della Legge 342/2000 allorché classificò quali
"redditi diversi" i compensi erogati per l'esercizio diretto di attività
sportive dilettantistiche, dal Coni, dalle federazioni sportive nazionali, dagli
Enti di promozione sportiva, eccetera. (si veda la circolare numero 32 del 7
febbraio 2001)
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